Forskelle mellem GAAP og IFRS om indtægtsgenkendelse

GAAP vs IFRS om indtægtsgenkendelse

I de senere år har det samlede marked udviklet sig enormt, og mange virksomheder begynder at have interessenter fra hele verden. Disse interessenter kan kræve, at de finansielle oplysninger udarbejdes under lokale regnskabsstandarder. Dette forbedrer pålideligheden og relevansen af ​​selskabets regnskaber og styrker interessenternes tillid. Der er mange lande i verden, der i øjeblikket tillader eller kræver IFRS med henblik på lovpligtig økonomisk rapportering, mens mange andre lande allerede har inkorporeret IFRS i deres lokale regnskabsrammer. Dette har været meget succesrig for virksomheder, der går ind på det internationale marked og ekspanderer globalt.

For det andet er transaktioner relateret til fusioner og opkøb stigende. Virksomheder kigger uden for deres grænser for at se efter de potentielle mål og købere, og derfor er forståelse af IFRS afgørende. Forskellige regnskabsorganer fra hele verden bestræber sig løbende på at skabe ensartethed i regnskabsstandarder og gøre årsregnskabet mere sammenligneligt og pålideligt. På trods af disse anstrengelser er der visse forskelle, der findes mellem IFRS og GAAP. Den største forskel er, at færre detaljerede regler og begrænset branchespecifik vejledning leveres af IFRS, når det sammenlignes med GAAP. Et af de meget diskuterede emner er forskellen i indregning af indtægter under GAAP og IFRS.

Omsætning er et vigtigt element i regnskabet. Vejledning om indtægtsgenkendelse under GAAP er omfattende og meget detaljeret. Det er baseret på et betydeligt antal standarder udstedt af Emerging Issues Task Force (EITF), Financial Accounting Standard Board (FASB), US Securities and Exchange Commission (SEC) og American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) . På den anden side er indtægtsindregning under IFRS dækket af to indtægtsstandarder og fire indtægtsfokuserede fortolkninger. Disse regnskabsstandarder og fortolkninger er baseret på generelle principper uden nogen undtagelse for specifik branche og uden yderligere vejledning.

Følgende er de største forskelle mellem IFRS og GAAP for indtægtsgenkendelse:

Anerkendelseskriterier

GAAP - Under GAAP fokuserer retningslinjerne for indtægtsgenkendelse på at være (a) enten realiserbare eller realiserede og (b) optjent. I henhold til anerkendelseskriterierne indregnes ingen indtægter, før der sker en valutatransaktion.

IFRS - Alle omsætningstransaktioner relateret til levering af tjenester, salg af varer, byggekontrakter og andres brug af enhedsaktiver (royalties, afkastningsrenter osv.) Er dækket af to regnskabsstandarder (IAS 11 og IAS 18). Anerkendelseskriterierne for hver af disse kategorier inkluderer den sandsynlige tilstrømning af økonomiske fordele for virksomheden, overførsel af væsentlige risici og fordele ved ejerskab til køberen, og at indtægter og omkostninger kan måles pålideligt. Principperne i forbindelse med disse kategorier anvendes generelt uden væsentlige undtagelser eller regler.

VSOE

Sælger specifik specifik mål (VSOE) er en metode til indregning af indtægter under US GAAP, der giver virksomhederne mulighed for at indregne indtægter fra specifikke varer ved salg af flere varer. Anerkendelseskriteriet er baseret på virksomhedsspecifik bevis for, at produktet er blevet leveret.
GAAP - En meget specialiseret vejledning er tilgængelig til indregning af softwareindtægter, og et af dens aspekter fokuserer på kravet om at demonstrere VSOE af dagsværdi, så forskellige softwareelementer kan adskilles til regnskabsmæssigt formål. Det er faktisk ud over det generelle krav om dagsværdi af GAAP.

IFRS - Der er ikke noget begreb om VSOE af dagsværdi under IFRS, der giver flere og flere elementer til at opfylde adskillelseskriterierne under IFRS. Prisen på en vare, der sælges separat regelmæssigt, betragtes som det bedste bevis på varens dagsværdi. Under visse omstændigheder er et rimeligt skøn over dagsværdien, dvs. rimelig margin plus omkostning, imidlertid også et acceptabelt alternativ i henhold til IFRS.

Betinget hensyntagen

GAAP - Vejledningen relateret til betinget vederlag behandles i SEC Staff Accounting Bulletin (SAB), og i henhold til denne vejledning skal ingen indtægter relateret til betinget vederlag indregnes, før beredskab er løst, da det ikke er passende at indregne indtægter på grundlag af sandsynlighed for opnåede faktorer. For eksempel indregnes ingen indtægter, selv når tjenesterne klart er blevet leveret eller levering har fundet sted.

IFRS - Hvis der er en sandsynlig tilstrømning af økonomiske fordele for virksomheden, og omsætningen kan måles pålideligt, indregnes betinget vederlag, forudsat at andre indtægtskriterier er opfyldt. Hvis et af kriterierne ikke er opfyldt, indregnes ingen indtægter, før alle kriterierne er opfyldt.

Flere elementarrangementer

GAAP - Hvor der er flere leverancer i indtægtsordninger, er arrangementerne opdelt i en separat regnskabsenhed, forudsat at leverancer opfylder alle de specificerede kriterier, der er defineret under GAAP. Et indregningskriterium for indtægter evalueres derefter separat for hver specifik regnskabsenhed.

To modeller bruges i øjeblikket til at redegøre for kundeloyalitetsprogram, en regnskabsmodel med flere elementer og inkrementelle omkostningsmodeller. Den regnskabsmæssige model med flere elementer bruges, hvor indtægterne allokeres til tildelingskreditterne på grundlag af den relative dagsværdi, og den inkrementelle omkostningsmodel bruges, når omkostninger til opfyldelse behandles som en udgift og periodiseres som 'omkostninger til at opfylde'.

IFRS - Indtægterne indregnes normalt på basis af hver transaktion, men under visse omstændigheder er det vigtigt at opdele en transaktion i identificerbare komponenter, så transaktionens substans kan afspejles. Samtidig kan det være nødvendigt at kombinere to eller flere transaktioner, når de er knyttet sammen på en sådan måde, at en kommerciel karakter af en transaktion ikke kan forstås uden at henvise til en række transaktioner som helhed.

Det er et krav i IFRS, at loyalitet og andre lignende programmer skal redegøres for som flere elementarrangementer. Dagsværdien af ​​tildelingskreditterne, som optjenes af kunder ved køb af varer og tjenester, skal udsættes og indregnes separat, når alle indtægtskriterierne er opfyldt.

Salg af tjenester

GAAP -

Omkostning-til-omkostningsmetode for servicearrangementer er ikke tilladt under GAAP, medmindre kontrakten falder inden for rammerne af specifik vejledning for visse produktionstypekontrakter eller konstruktionskontrakter. Virksomheder anvender normalt den afsluttede præstationsmetode eller den proportionelle præstationsmetode for sådanne servicetransaktioner, der ikke er berettiget til disse kontrakter. Hvor der ikke er nogen outputmåling, kan der anvendes andre målinger end cost-to-cost, som måler progression mod færdiggørelse.

Indtægter relateret til salg af tjenester indregnes på et synligt mønster, og hvis de ikke findes, vil lineær metode være passende at bruge. Omsætningen kan også udskydes, hvis en servicetransaktion ikke kan måles pålideligt.

Indtægterne kan ikke indregnes fra et servicearrangement, før tilbagebetalingsretten udløber. Imidlertid kan virksomheder muligvis indregne indtægter over en serviceperiode under visse omstændigheder, hvis visse kriterier, der er tilgængelige i vejledningen, er opfyldt.

IFRS -

Servicetransaktioner regnskabsmæssigt behandles under metoden for færdiggørelsesmetoden, også kendt som procentdel af færdiggørelsesmetoden. Færdiggørelsesstadiet kan bestemmes ved en række metoder og inkluderer også omkostning til omkostningsmetode.

Lineær metode kan bruges til at indregne indtægter, hvis tjenester leveres baseret på et ubestemt antal handlinger over en bestemt periode, og der ikke er nogen anden metode, der kan repræsentere gennemførelsesstadiet korrekt. Derudover kan indtægter indregnes i omfanget af genindvindelige udgifter, der er afholdt, hvis resultatet af sådanne transaktioner ikke kan måles pålideligt, og derfor vil en nulindtjeningsmodel blive anvendt i stedet for en afsluttet præstationsmodel. Hvis det ikke er sandsynligt at inddrive omkostninger på grund af det usikre udfald af en transaktion, udsættes indtægterne, indtil et mere nøjagtigt skøn kan foretages. Det kan også være nødvendigt at udskydes, hvis virkningen af ​​en bestemt handling er større end nogen anden handling.
For servicearrangementer, der har en ret til tilbagebetaling, skal det overvejes, om resultatet af arrangementet kan måles pålideligt, og om det er sandsynligt, at der vil være et tilstrømning af økonomiske fordele i forbindelse med leveret service. Hvis der ikke foreligger pålidelige skøn, indregnes resultatet i omfanget af de sandsynlige gendannelsesomkostninger, der blev afholdt i servicearrangementet.

Byggekontrakt

GAAP -

Vejledningen, der er givet under GAAP, anvendes normalt til at tage højde for udførelsen af ​​kontrakter, og dens specifikationer leveres af kunden til produktion af varer, byggefaciliteter eller levering af relaterede tjenester.

Procentdel af færdiggørelsesmetode foretrækkes sædvanligvis. Men en afsluttet kontraktmetode bruges i en situation, hvor ledelsen ikke kan foretage et pålideligt skøn. Inden for en procentdel af færdiggørelsesmetoden er omsætningsmetode og bruttoavancemetode normalt acceptabel.
Kombination og segmentering af kontrakter er tilladt i GAAP under visse betingelser, men er ikke et krav, så længe den underliggende økonomi, der er relateret til transaktionen, reflekteres retfærdigt.

IFRS -

IAS 11 omhandler byggekontrakten for et enkelt aktiv, eller en kombination af aktiver, der er indbyrdes afhængige eller indbyrdes forbundet med hensyn til design, teknologi, funktion, formål og anvendelse, og deres omfang er ikke begrænset til bestemte brancher. IAS 11 inkluderer både omkostningskrav plus byggekontrakter og fastpriskonstruktionskontrakter.

For at afgøre, om kontrakten er omfattet af IAS 11 eller anden regnskabsstandard (IAS 18), er en købers evne til at specificere de vigtigste strukturelle elementer i design en nøgleindikator. Købers evne til at bestemme de strukturelle elementer i design under eller før byggeri indikerer, at det er en konstruktionskontraktregnskab. Det anvendes ikke til den tilbagevendende karakter af produktionen af ​​varer.

Den afsluttede kontraktmetode er ikke tilladt i en byggekontrakt. Denne IFRS anvender en procentdel af færdiggørelsesmetoden. Men når der ikke foreligger en pålidelig estimering for det endelige resultat, anvendes nul-fortjenstmetoden. Bruttovinstmetoden er dog ikke tilladt.

Det er tilladt at kombinere og segmenterede kontrakter, hvis visse kriterier er opfyldt.

Salg af varer (Kontinuerlig overførsel)

GAAP - Bortset fra bogføring af byggekontrakter har US GAAP ingen specifik metode, der svarer til den kontinuerlige overførselsmetode til salg af varer.

IFRS - Når kontrakten om salg af varer ikke er omfattet af IAS 11, overvejer enheden, om anerkendelseskriterierne for salg af varer løbende overholdes under hele kontrakten. I så fald indregner en virksomhed indtægter med hensyn til færdiggørelsesstadiet ved hjælp af en procentdel af gennemførelsesmodellen. Det er dog sjældent i praksis, at kriterier for indtægtsgenkendelse kontinuerligt er opfyldt til salg af varer, når kontrakten skrider frem.

Udveksling af byttehandel

GAAP -

I tilfælde af ikke-reklamer med byttehandel er det tilladt at anvende dagsværdien af ​​modtagne varer og tjenester, hvis den tilbageleverede værdi ikke klart kan estimeres.

I tilfælde af reklamebutiktransaktioner, bruges den regnskabsmæssige værdi af tilbageleveret reklame (som sandsynligvis vil være nul) til at registrere en transaktion, hvis dagsværdien af ​​det tilbageleverede aktiv ikke kan bestemmes.

Ved en byttehandel kredittransaktion antages det, at dagsværdien af ​​den modtagne byttehandel kredit ikke er så klar som dagsværdien af ​​ikke-monetære aktiver, der udveksles. Det formodes også, at dagsværdien af ​​ikke-monetære aktiver ikke kan overstige den regnskabsmæssige værdi, medmindre en højere værdi understøttes af overbevisende bevis. Imidlertid kan dagsværdien af ​​byttekreditten tages i sjældne tilfælde, hvor en virksomhed kan konvertere sådanne kreditter til kontanter på kort sigt. Denne praksis blev normalt fundet i den historiske praksis.

IFRS -

Hvis den dagsværdi, der er modtaget som følge af ikke-reklamebyttehandel ikke kan fastlægges pålideligt, er det tilladt at måle transaktionen ved hjælp af dagsværdien af ​​leverede varer og tjenester.

I reklamer med byttehandel kan omsætningen ikke måles pålidelig til en dagsværdi, der blev modtaget for annonceringstjenester. Imidlertid kan en sælger pålideligt måle indtægterne fra sådanne transaktioner til en dagsværdi af annonceringstjenester, hvis visse kriterier er opfyldt.
Der gives ingen vejledning med hensyn til byttekredittransaktioner, og principperne, der er omtalt ovenfor, bør om nødvendigt anvendes.

Udvidede garantier

GAAP - Indtægter genereret af særskilt værdsat forlænget garanti eller produktvedligeholdelseskontrakter skal generelt udskydes og indregnes som indtægter lineært over en kontraktstid. En undtagelse fra denne regel er dog, hvor omkostningerne ved udførelse af tjenester afholdes på anden måde end lineær basis.

IFRS - Indtægterne fra salg af udvidet garanti udskydes og indregnes over den periode, der er dækket af garantien. Hvor udvidet garanti er en integreret del af salget, dvs. det kombineres til en enkelt transaktion, skal virksomheden tildele værdi på grundlag af relativ dagsværdi til hver af dens komponenter.

Diskontering af indtægterne

GAAP - Diskontering af indtægter er normalt påkrævet, når tilgodehavender er involveret i betalingsbetingelser, der overstiger et regnskabsår, og i branche-specifikke situationer, såsom licensaftaler for tv-programmer eller film. Den anvendte rentesats til diskontering bør baseres på den angivne rente i instrumentet eller en markedsrente, hvis det vurderes, at den angivne rente er urimelig.

IFRS - Nettoomsætningen diskonteres til nutidsværdien, hvor kontant eller kontantækvivalent tilstrømning udsættes. I sådanne tilfælde bruges den påregne rentesats til at bestemme det indtægtsbeløb, der skal indregnes, og en separat renteindkomst skal registreres over tid.

Standardindstillingsorganerne gør løbende indsats for at udvikle en konvergeret indtægtsgenkendelsesstandard. I november 2011 frigav International Accounting Standard Board (IASB) og Financial Accounting Standard Board (FASB) sammen et revideret eksponeringsudkast (ED). ED kaldes indtægter fra kontrakter med kunder. Forslaget blev genovervejet af disse bestyrelser i 2012 og 2013, og en endelig standard blev forventet i slutningen af ​​2013 eller i starten af ​​2014. Imidlertid vil denne standard sandsynligvis være effektiv i 2017, men det effektive år for ikke-offentlig enheder, der følger US GAAP, er 2018. Det forventes, at den nye model vil påvirke indtægtsgenkendelseskriterierne under både IFRS og GAAP, og Industrier, der falder ind under anvendelsesområdet for denne standard, vil se gennemgribende ændringer.